会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义五十二

第八章 产品成本核算

本章考情分析

本章属于比较重要的内容。本章既可以客观题的形式考查基本知识，还容易以不定项选择题的形式考查，尤其是生产费用各要素的归集、分配和生产费用在完工产品、在产品之间的归集分配的相关知识。

最近 3 年题型题量分析

2013 年教材主要变化

2013 年教材与 2012 年相比，增加了副产品成本计算的例题，对个别问题和数字进行了调整，实质内容不变。

本章基本结构框架

第一节 成本核算的要求和一般程序

一、成本核算的要求

（一）做好各项基础工作

（二）正确划分各种费用支出的界限

1. 正确划分收益性支出与资本性支出的界限；

2. 正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；

3. 正确划分本期费用和以后期间费用的界限；

4. 正确划分各种产品成本费用的界限；

5. 正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限。

（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法

【例题 1 ·单选题】下列各项中，应计入产品成本的是（ ）。（ 2011 年）

A. 固定资产报废净损失

B. 支付的矿产资源补偿费

C. 预计产品质量保证损失

D. 基本生产车间设备计提的折旧费

【答案】 D

【解析】选项 A 计入营业外支出；选项 B 计入管理费用；选项 C 计入销售费用；选项 D 计入生产成本。

二、成本核算的一般程序 （了解） P238

三、成本与费用的关系 （了解）

产品成本是对象化的费用。

费用涵盖范围宽 , 着重按会计期间进行归集；产品成本着重于按产品进行归集。产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间费用和期末未完工产品的费用。

第二节 成本核算对象和成本项目

一、成本核算对象

是指归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。

【提示】成本核算对象是成本费用明细账的设置对象。

二、成本项目

根据上产特点和管理要求，企业一般可以设立一下几个成本项目：

1 、直接材料

2 、燃料及动力

3 、直接人工

4 、制造费用

【提示】由于生产特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况增设或合并某些成本项目。

第三节 要素费用的归集和分配

一、成本核算的科目设置

（一）“生产成本”账户

在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。

（二）“制造费用”账户

二、材料、燃料、动力、人工、制造费用的分配

直接成本费用直接计入产品成本，间接成本费用分配计入。

（一）间接费用的通用分配公式

某产品应分配的间接成本 = 分配率×该种产品的分配标准

1 、燃料、材料、动力的归集和分配

P242 【教材例 8-1 】甲工厂 2 × 12 年 5 月生产 A 、 B 两种产品领用某材料 4 400 千克，每千克 20 元。本月投产的 A 产品为 200 件， B 产品为 250 件。 A 产品的材料消耗定额为 15 千克， B 产品的材料消耗定额为 10 千克。

【补充要求】

（ 1 ）以产品所耗费的材料定额消耗量为分配标准，计算 A 和 B 产品应分配的材料费用；

（ 2 ）编制材料费用分配的会计分录。

【答案】

（ 1 ）

A 产品的材料定额消耗量 =200 × 15=3 000 （千克）

B 产品的材料定额消耗量 =250 × 10=2 500 （千克）

材料费用 =4400 × 20=88000

材料费用分配率 =88000 ÷（ 3 000 ＋ 2 500 ） =16

A 产品分配负担的材料费用 =3 000 × 16=48 000 （元）

B 产品分配负担的材料费用 =2 500 × 16=40 000 （元）

A 、 B 产品材料费用合计 =48 000 ＋ 40 000=88 000 （元）

（ 2 ）

借：基本生产成本—— A 产品 48 000

—— B 产品 40 000

贷：原材料 88 000

账务处理

【教材例 8-2 】承【教材例 8-1 】，编制的材料费用分配表如表 8-2 所示。

表 8-2 材料费用分配表

甲工厂 2 × 12 年 5 月 31 日 单位：元

根据表 8-2 编制如下会计分录：

借：基本生产成本—— A 产品 143 000

—— B 产品 127 000

辅助生产成本 15 000

制造费用 13 000

贷：原材料 298 000